蔣飛/文 ???核心觀點(diǎn)

我們在前期發(fā)布的《消費(fèi)稅改革——財(cái)稅改革系列研究之一》分析了當(dāng)前較為突出的財(cái)稅問題一是稅收與非稅收入結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化；二是中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)有待進(jìn)一步優(yōu)化。進(jìn)一步完善地方稅系，無疑是目前地方政府收入占比下降、化債任務(wù)較重背景下，一個(gè)較好的突破點(diǎn)。而消費(fèi)稅改革的重心大致從過往的調(diào)整稅率、增加稅收項(xiàng)目逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楹笠普魇窄h(huán)節(jié)與穩(wěn)步下劃地方。

本文聚焦企業(yè)部門貢獻(xiàn)的另外兩大重要稅種：增值稅和企業(yè)所得稅。2024年7月21日，《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。為增值稅和企業(yè)所得稅的改革提供了思路。

目前國內(nèi)增值稅是我國稅收的第一大稅種。收入由地方征收后按照中央：地方5：5分成。2023年國內(nèi)增值稅收入6.93萬億元，占當(dāng)年全國稅收收入的38.3%，占GDP比重為5.5%。國際對比看，增值稅對我國稅收的貢獻(xiàn)相對較高。我們認(rèn)為未來一段時(shí)間可能的改革方向有三點(diǎn)。

第一，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條、進(jìn)一步完善留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，有助于減輕欠發(fā)達(dá)省份退稅負(fù)擔(dān)，不過其更多影響地區(qū)間分配，對財(cái)政收入增長直接影響不大。

第二，優(yōu)化共享稅分享比例和規(guī)則，或需更多時(shí)間調(diào)整。其有助于緩解留抵退稅在地區(qū)間分配不均問題，更多影響地區(qū)間分配，對財(cái)政收入增長直接影響不大。若增值稅地方分成部分采取消費(fèi)地原則，以2022年各省居民消費(fèi)支出占全國比重大致衡量消費(fèi)地原則下的增值稅地區(qū)分布，對比實(shí)際（生產(chǎn)地原則）增值稅收入地區(qū)分布看，人口、消費(fèi)支出較高地區(qū)如河南、湖南、河北、云南、廣西、吉林等?。ㄗ灾螀^(qū)）有望獲得更高增值稅收入。

第三，進(jìn)一步簡并稅率?？赡芤鹪鲋刀愂杖霚p少，并且地區(qū)間分布可能有微調(diào)。假設(shè)未來增值稅稅率從“13%、9%、6%”簡并至“9%、6%”，地方政府增值稅收入總量可能有所下降，地方間分布情況變化可能不大，北京、上海等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)附加值較高的?。ㄖ陛犑校┰鲋刀愂照既珖戎乜赡苈杂猩仙?。

企業(yè)所得稅是我國稅收的第二大稅種。收入除中央獨(dú)享部分之外，按照中央：地方6：4分成。2023年企業(yè)所得收入4.11萬億元，占當(dāng)年全國稅收收入的26.2%，占GDP比重為3.3%。

我們認(rèn)為未來提高企業(yè)所得稅地方分成比例或許是一個(gè)可選方向。

若分成比例從央地6：4改為央地5：5分成，大約可帶動(dòng)地方財(cái)政收入增長3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等?。ㄖ陛犑校┴?cái)政收入增長幅度相對較高。（以上相關(guān)測算結(jié)果對假設(shè)條件依賴較大，僅供參考）

目錄?

正文?

我們在前期發(fā)布的《消費(fèi)稅改革——財(cái)稅改革系列研究之一》分析了當(dāng)前較為突出的財(cái)稅問題一是稅收與非稅收入結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化；二是中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)有待進(jìn)一步優(yōu)化。進(jìn)一步完善地方稅系，無疑是目前地方政府收入占比下降、化債任務(wù)較重背景下，一個(gè)較好的突破點(diǎn)。我們從“如何支持地方增加自主財(cái)力，拓展稅源”的角度切入，首先討論了消費(fèi)稅。

本文聚焦企業(yè)部門貢獻(xiàn)的另外兩大重要稅種：增值稅和企業(yè)所得稅。這兩種稅主要在生產(chǎn)流通/再分配環(huán)節(jié)征收，稅源地域分布不均勻，若全部歸屬地方可能加劇地方競爭，因此更加適合中央與地方分享。2024年7月21日，《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。這為增值稅和企業(yè)所得稅的改革提供了思路。

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增值稅改革

如何影響地方財(cái)力？

1.????我國增值稅現(xiàn)狀

目前國內(nèi)增值稅是我國稅收的第一大稅種。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2023年國內(nèi)增值稅收入6.93萬億元，占當(dāng)年全國稅收收入的38.3%，占GDP比重為5.5%。

增值稅對我國稅收的貢獻(xiàn)相對較高。2010—2019年，我國的國內(nèi)增值稅占稅收比重平均為30.8%，明顯高于同時(shí)期重要國家如英國、法國、德國、日本、韓國等（2020年至今可比數(shù)據(jù)不足，故采用2010—2019年數(shù)據(jù)）。實(shí)際上增值稅幾乎是大多數(shù)發(fā)達(dá)國家稅收的最重要來源之一，也是全球各國廣泛征收的稅收。1954年法國成為世界上第一個(gè)實(shí)施增值稅的國家至今，推行增值稅/貨物與服務(wù)稅的國家達(dá)到174個(gè)，同時(shí)有20個(gè)國家采納窄稅基的銷售稅（如美國的零售銷售稅，即對動(dòng)產(chǎn)與部分服務(wù)課征）。不過由于我國稅收占GDP比重相對偏低，盡管增值稅貢獻(xiàn)稅收較多，但我國增值稅占GDP的比重較歐洲許多國家更低。

從應(yīng)稅項(xiàng)目看，我國增值稅的征收對象涵蓋絕大多數(shù)商品和服務(wù)。增值稅顧名思義對“增值額”征稅，主要依賴層層抵扣原則。我們假設(shè)A、B、C三個(gè)企業(yè)分別居于上、中、下游，B企業(yè)在購買A企業(yè)的貨物或勞務(wù)時(shí)，支付貨款的同時(shí)還支付了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；而B企業(yè)向C企業(yè)銷售貨物或勞務(wù)時(shí)，B企業(yè)在收回貨款的同時(shí)還收回了增值稅的銷項(xiàng)稅額。B企業(yè)可以用其收回的增值稅銷項(xiàng)稅額扣減其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)額，而其中的正數(shù)的差額即為該企業(yè)所需繳納的稅款（若銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額為負(fù)則可進(jìn)行留抵退稅）。事實(shí)上，所有企業(yè)均在抵扣鏈條中，繳納的稅款本質(zhì)上是收回稅金大于支付稅金之間的差額。

從計(jì)稅方式看，我國增值稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，并且是一種價(jià)外稅。稅基錨定銷售額，銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×稅率，或者銷售額(含稅)÷(1+稅率)×稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額=購買額(外購原料、燃料、動(dòng)力等)×稅率（扣除率），另外也可根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等憑證上的增值稅額進(jìn)行計(jì)算。

從稅率看，不同規(guī)模、不同行業(yè)稅率有所不同。我國對小規(guī)模納稅人征收增值稅率相對較低，一般不超過5%甚至免稅。對于一般納稅人，稅率為6%、9%、13%三檔，其中對增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)等服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收稅率為6%，對大部分貨物、勞務(wù)銷售以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征收稅率為13%。

從稅收歸屬原則看，目前我國采用的增值稅稅收原則為生產(chǎn)地原則，即商品或勞務(wù)在哪一地區(qū)生產(chǎn)，增值稅就歸屬于該生產(chǎn)地。建立在生產(chǎn)原則基礎(chǔ)的稅收共享有利于調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)積極性，但不足之處是容易促使地方政府干預(yù)市場，并對經(jīng)濟(jì)增長方式、地方政府職能行使、財(cái)政秩序規(guī)范等產(chǎn)生一定的不良影響（呂冰洋，2024）。

從央地共享情況看，我國目前征收的國內(nèi)增值稅為中央：地方按5：5分稅。另外，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅全部歸屬中央，其規(guī)模也不小，但相應(yīng)地中央需要承擔(dān)絕大部分的增值稅（和消費(fèi)稅）的出口退稅，二者幾乎相互抵消。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2021年，進(jìn)口貨物增值稅收入為1.67萬億元，全部歸屬中央，達(dá)到當(dāng)年國內(nèi)增值稅收入的26%以上；而出口貨物退增值稅1.81萬億元，也由中央承擔(dān)，中央支出已經(jīng)完全抵消收入。

從增值稅貢獻(xiàn)省份看，由于增值稅征收遵循生產(chǎn)地原則，并且進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由各省征收后全部上繳中央，生產(chǎn)大省如廣東、上海、江蘇、浙江、北京，進(jìn)口貿(mào)易大省如天津、遼寧、福建等增值稅收入貢獻(xiàn)較多。

從增值稅貢獻(xiàn)行業(yè)看，第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)能力比第三產(chǎn)業(yè)更加突出。2023年發(fā)布的《中國稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2022年二產(chǎn)、三產(chǎn)國內(nèi)增值稅收入分別占比56.2%和43.8%，而當(dāng)年二產(chǎn)、三產(chǎn)占GDP比重分別為39.3%和53.5%。主要是我國工業(yè)、建筑業(yè)等增值稅的稅率相對服務(wù)業(yè)更高。2022年制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)和建筑業(yè)四大行業(yè)國內(nèi)增值稅合計(jì)占比達(dá)到80%以上。制造業(yè)中，煙草、通用設(shè)備、汽車、計(jì)算機(jī)通信設(shè)備貢獻(xiàn)較高。

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2.????我國增值稅改革的線索

我國自1979年引進(jìn)增值稅制度，之后經(jīng)過探索與發(fā)展，大致經(jīng)歷了稅收項(xiàng)目不斷擴(kuò)圍、2009年將購進(jìn)固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍、2016年全面營改增、2017年簡并稅率“四改三”、留抵退稅試行與推廣等階段，從個(gè)別城市、個(gè)別行業(yè)試點(diǎn)到覆蓋國民經(jīng)濟(jì)三次產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，從生產(chǎn)型到消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，稅基逐漸擴(kuò)大，稅率簡并、下降。征收規(guī)模不斷增長，國內(nèi)增值稅收入從1990年的353億元增長到2023年的6.9萬億元，占稅收總額的比重從1990年的12.5%上升至2023年的38.3%，占GDP比重也從1994年的2.1%到2023年的5.5%。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在2020年發(fā)布的《稅收政策改革（2020）》中首次專門收錄了我國增值稅改革的最新經(jīng)驗(yàn)做法，認(rèn)為我國2016年以來實(shí)施的一系列增值稅改革，符合OECD《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》（The International VAT/GST Guidelines）的原則要義，極大地改善了我國增值稅制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。

根據(jù)《國際增值稅/貨勞稅指引(2017)》，增值稅的核心特征包括對最終消費(fèi)者的征稅、抵扣制原則、中性原則、征稅效率、確定性與簡便等?！皩οM(fèi)者征稅”和“抵扣制原則”意味著增值稅層層抵扣，鏈條完整，最終必然將稅收負(fù)擔(dān)落到最終的消費(fèi)者。“中性原則”意味著不同類型的交易，無論是傳統(tǒng)的交易，還是電子商務(wù)均應(yīng)該具有相同的稅收待遇?！罢鞫愋省薄按_定性與簡便”意味著稅法應(yīng)該清晰及簡明。

從這個(gè)角度看，未來一段時(shí)間，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條可能成為增值稅改革的重點(diǎn)方向，優(yōu)化共享稅分享規(guī)則（分配原則從生產(chǎn)地原則轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑杖丝?、消費(fèi)、發(fā)票等因素分配地方增值稅收入）以及進(jìn)一步簡并稅率可能需要更多時(shí)間調(diào)整。

3.???增值稅改革，如何影響地方財(cái)政收入？

第一，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條、進(jìn)一步完善留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，有助于減輕欠發(fā)達(dá)省份退稅負(fù)擔(dān)，不過其更多影響地區(qū)間分配，對財(cái)政收入增長直接影響不大。

所謂留抵退稅，就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。產(chǎn)生留抵稅額可能有兩種原因，一是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售；投資期間沒有收入等。二是在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率。2022年、2023年全國留抵退稅金額分別為2.46萬億元和0.65萬億元，分別占當(dāng)年全國稅收收入的14.8%和3.6%。

我國國內(nèi)增值稅是按生產(chǎn)地原則劃分各級政府稅收收入。這種稅收共享設(shè)計(jì)，使得增值稅留抵退稅問題變得突出，例如，欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)從發(fā)達(dá)地區(qū)購買設(shè)備，發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政得到增值稅，而由欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政向企業(yè)退稅（呂冰洋，2024）。

為緩解這個(gè)問題，2019年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》中，對增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制進(jìn)行了調(diào)整完善，明確：增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)（50%）調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)，墊付多于應(yīng)分擔(dān)的部分由中央財(cái)政按月向企業(yè)所在地省級財(cái)政調(diào)庫。

2022年3月21日國常會(huì)決定“中央財(cái)政在按現(xiàn)行稅制負(fù)擔(dān)50%退稅資金的基礎(chǔ)上，再通過安排1.2萬億元轉(zhuǎn)移支付資金設(shè)立3個(gè)專項(xiàng)，支持基層落實(shí)退稅減稅降費(fèi)和保就業(yè)保基本民生等。其中，對新增留抵退稅中的地方負(fù)擔(dān)部分，中央財(cái)政補(bǔ)助平均超過82%、并向中西部傾斜”。

這一舉措實(shí)際上可以讓經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份承擔(dān)更多退稅義務(wù)、減輕退稅對地方財(cái)政帶來的壓力，不過仍無法緩解地區(qū)之間財(cái)力不均衡、地區(qū)間稅收與稅源背離、以及轉(zhuǎn)移支付可能帶來的效率損失等問題。

第二，優(yōu)化共享稅分享比例和規(guī)則。有助于緩解留抵退稅在地區(qū)間分配不均問題，更多影響地區(qū)間分配，對財(cái)政收入增長直接影響不大。

若增值稅地方分成部分采取消費(fèi)地原則，人口、消費(fèi)支出較高地區(qū)或可分得更多增值稅收入，更好覆蓋該地區(qū)留抵退稅負(fù)擔(dān)。我們以2022年各省居民消費(fèi)支出占全國比重大致衡量消費(fèi)地原則下的增值稅地區(qū)分布，對比實(shí)際（生產(chǎn)地原則）增值稅收入地區(qū)分布看，河南、湖南、河北、云南、廣西、吉林等?。ㄗ灾螀^(qū)）有望獲得更高增值稅收入。

第三，進(jìn)一步簡并稅率，可能引起增值稅收入減少，并且地區(qū)間分布可能有微調(diào)。我國當(dāng)前實(shí)行的三檔稅率13%、9%、6%，已是“四檔并三檔”、逐步下調(diào)稅率的結(jié)果。不過相較于OECD成員國平均水平看，稅率較低、檔次偏多。OECD國家增值稅平均標(biāo)準(zhǔn)稅率是19.2%，152個(gè)實(shí)施增值稅國家2022年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（不含零稅率）顯示，采用一檔稅率的國家或地區(qū)62個(gè)，采用兩檔稅率的國家或地區(qū)36個(gè)，采用三檔稅率的國家37個(gè)，采用四檔稅率的國家11個(gè)（楊小強(qiáng)，2023）?！叭龣n并兩檔”或許是短期可行性較高的一種方法。

從穩(wěn)定稅收收入、保障經(jīng)濟(jì)增長、穩(wěn)定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的三個(gè)改革目標(biāo)出發(fā)，朱為群 、劉林林（2022）對15個(gè)潛在簡并方案，選擇出對不同目標(biāo)兼容度最高的方案：將稅率簡并至9%+6%——原適用于13%和9%法定稅率的行業(yè)分別下調(diào)至9%和6%，原適用于6%法定稅率的行業(yè)稅率保持不變。

若未來增值稅稅率從“13%、9%、6%”簡并至“9%、6%”，首先有助于降低間接稅負(fù)擔(dān)，其次有助于簡便征收，進(jìn)一步體現(xiàn)增值稅的“中性原則”作用，緩解“高征低扣”和“低征高扣”現(xiàn)象，減輕留抵退稅負(fù)擔(dān)。我們依照上述方案測算稅率簡并后，地方政府增值稅收入總量可能有所下降，地方間分布情況變化可能不大，北京、上海等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)附加值較高省份增值稅收占全國比重可能略有上升。

由于改革落地時(shí)間點(diǎn)暫未明確，考慮數(shù)據(jù)可得性與可比性，本文將2022年作為基期，以2022年國內(nèi)增值稅收入作為存量核定基數(shù)進(jìn)行模擬測算。我們依據(jù)行業(yè)代表性、行業(yè)規(guī)模和相關(guān)經(jīng)濟(jì)、稅收數(shù)據(jù)的可獲取性，按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類將全部行業(yè)劃分為9個(gè)：農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)[2]。目前適用6%法定稅率的有住宿和餐飲業(yè)、金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)三個(gè)行業(yè)，適用9%法定稅率的有農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)共四個(gè)行業(yè)，適用13%法定稅率的有工業(yè)、批發(fā)和零售兩個(gè)行業(yè)。我們假設(shè)簡并稅率后，原本適用9%法定稅率的行業(yè)如農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)稅率下調(diào)至6%，原本適用13%法定稅率的行業(yè)如工業(yè)以及批發(fā)零售業(yè)稅率下調(diào)至9%，其余行業(yè)稅率不變。

理論上，國內(nèi)9大行業(yè)GDP*對應(yīng)稅率加總應(yīng)大致接近國內(nèi)增值稅收入，我們測算發(fā)現(xiàn)國內(nèi)增值稅低于理論值（即GDP*稅率）。2022年國內(nèi)增值稅為3.71萬億元，而同期全國國內(nèi)9大行業(yè)GDP*對應(yīng)稅率加總約為12.2萬億元，實(shí)際國內(nèi)增值稅收入是理論值的40%左右。這可能是由于增值稅對商品、勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收，而 GDP 是各行業(yè)增加值之和。我們假設(shè)稅率簡并后， 9大行業(yè)GDP*對應(yīng)簡并后稅率加總后，對應(yīng)國內(nèi)增值稅也是理論值的40%左右。

結(jié)合上述假設(shè)和數(shù)據(jù)，若不考慮減稅帶來的產(chǎn)出變化、稅基擴(kuò)大，簡并稅率至“9%+6%”之后，國內(nèi)增值稅收入或減少1.2萬億元（即2022年國內(nèi)增值稅收入的24%、2022年地方本級一般公共預(yù)算收入的10.8%）。從這個(gè)角度看，為平滑財(cái)稅收入，簡并/下調(diào)稅率可能需較長時(shí)間、分階段緩慢下調(diào)。

從地區(qū)分布看，僅北京、上海國內(nèi)增值稅收入占全國比重略有上升，其他地區(qū)占比變化不大。

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企業(yè)所得稅改革

如何支持地方增加財(cái)力？

1.????我國企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

目前企業(yè)所得稅是我國稅收的第二大稅種。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2023年企業(yè)所得收入4.11萬億元，占當(dāng)年全國稅收收入的26.2%，占GDP比重為3.3%。

從應(yīng)稅項(xiàng)目看，我國企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)；稅基即應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。從計(jì)稅方式看，我國企業(yè)所得稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，應(yīng)納稅額=企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*適用稅率—稅收優(yōu)惠減免—抵免稅額

從稅率看，我國基本稅率為25%，國家鼓勵(lì)的部分重點(diǎn)行業(yè)、小微企業(yè)等稅率更低。稅率國際對比看，我國法定稅率相對較高。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布的第五版《企業(yè)所得稅收入統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，2000年—2020年，141個(gè)包容性框架轄區(qū)的平均法定稅率從28.2%大幅下降至21.3%；2021年—2023年穩(wěn)定在21.1%。

從稅收歸屬原則看，企業(yè)所得稅與增值稅類似，采用生產(chǎn)地原則。從央地共享情況看，我國目前征收的企業(yè)所得稅為中央：地方按6：4分稅。另外，未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅、中央企業(yè)上交的利潤（包括鐵路運(yùn)輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅）屬于中央。因此北京、天津、黑龍江、西藏等央企相對集中的省份，企業(yè)所得稅中央本級占比明顯高于60%。

從企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)省份看，由于企業(yè)所得稅征收遵循生產(chǎn)地原則，生產(chǎn)大省如廣東、上海、浙江、江蘇、山東，央企集中地區(qū)如北京收入貢獻(xiàn)較多。2022年，企業(yè)所得稅收入排名前10的省（自治區(qū)、直轄市）已經(jīng)貢獻(xiàn)全國70%以上收入。

從企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)行業(yè)看，第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)能力比第二產(chǎn)業(yè)更加突出。2023年發(fā)布的《中國稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2022年二產(chǎn)、三產(chǎn)國內(nèi)增值稅收入分別占比35.5%和64.5%，當(dāng)年二產(chǎn)、三產(chǎn)占GDP比重分別為39.3%和53.5%。2022年企業(yè)所得稅收前六大行業(yè)（金融業(yè)、制造業(yè)、批零業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等）合計(jì)占比已超過80％，顯示出相關(guān)行業(yè)盈利能力和資本積累實(shí)力相對較強(qiáng)。金融業(yè)中，銀行服務(wù)業(yè)貢獻(xiàn)較高，制造業(yè)中，化學(xué)原料和化學(xué)制品、汽車、計(jì)算機(jī)通信電子設(shè)備以及煙酒制造業(yè)貢獻(xiàn)較高。

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2.????我國企業(yè)所得稅改革的線索

1994年以來，我國大致按照“統(tǒng)一稅法、降低稅率、簡化稅制、合理分權(quán)”的原則推進(jìn)企業(yè)所得稅改革。

1997—2002年，企業(yè)所得稅的中央本級占比不足40%，主要是所得稅分享改革之前，企業(yè)所得稅的稅收收入按照隸屬層級來劃分，中央企業(yè)的所得稅歸中央，地方企業(yè)的所得稅歸地方。2002年所得稅收入分享改革，改變了前期的分享方式，2002年按照中央：地方5：5分成，2003年開始轉(zhuǎn)為中央：地方按照6：4分成。2003年之后，企業(yè)所得稅中央本級占比一直高于60%，且在大多數(shù)省份，中央本級占比超過60%。

2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制統(tǒng)一、并且將法定稅率由33%下降25%；2017年來推出多項(xiàng)企業(yè)所得稅減稅政策。按照“低稅率、寬稅基”不斷演進(jìn)。征收規(guī)模不斷增長，企業(yè)所得稅收入從2000年的1662億元增長到2023年的4.1萬億元，占稅收總額的比重從2000年的11.4%上升至2023年的26.2%，占GDP比重也從2000年的1.7%到2023年的3.3%。

向前看，提高企業(yè)所得稅地方分成比例是一個(gè)可選方向，這或許是進(jìn)一步全面深化改革中“優(yōu)化共享稅分享比例”的題中應(yīng)有之義。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與所在地的公共服務(wù)、營商環(huán)境關(guān)系密切，企業(yè)因享受所在地公共服務(wù)而獲利和納稅，所繳納稅收為當(dāng)?shù)卣峁┕卜?wù)提供資金支持，這使企業(yè)所得稅具有受益稅的特征。地方獲得企業(yè)所得稅多少與企業(yè)盈利關(guān)聯(lián)不斷增強(qiáng)，提高地方財(cái)政分成比例或有利于激勵(lì)地方政府改善營商環(huán)境與公共服務(wù)、重視企業(yè)盈利與績效提升。

此外，在共享稅模式下，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營會(huì)造成企業(yè)所得稅的地方分享部分在地區(qū)間的稅收轉(zhuǎn)移，引致地區(qū)間稅收背離和分配不公問題。為此，跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅可以按照價(jià)值創(chuàng)造地或來源地原則劃分，先由經(jīng)營活動(dòng)地、分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征，再由總機(jī)構(gòu)匯算清繳。對于企業(yè)所得稅的地方分成部分，可基于包含雇員、資產(chǎn)、銷售收入等因素的公式法，在地區(qū)間進(jìn)行分配（李建軍，2022）。

3.???企業(yè)所得稅改革，如何影響地方財(cái)政收入？

我們測算若分成比例從央地6：4改為央地5：5分成，帶動(dòng)地方財(cái)政收入增長3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政收入增長幅度相對較高。

由于改革落地時(shí)間點(diǎn)暫未明確，考慮數(shù)據(jù)可得性與可比性，本文將2022年作為基期，以2022年國內(nèi)增值稅收入作為存量核定基數(shù)進(jìn)行模擬測算。假設(shè)中央獨(dú)享企業(yè)所得稅維持不變，剩余可供中央與地方共享的部分中，地方財(cái)政分成比例從40%提升至50%，將為地方企業(yè)所得稅收入增加25%、約3808億元，約占地方一般公共預(yù)算收入的3.5%。分省份看，可帶動(dòng)本省地方一般公共預(yù)算收入增長1.6%到6.1%不等。

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小結(jié)

總結(jié)看，“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”為下一階段增值稅和企業(yè)所得稅的改革提供了思路。我們認(rèn)為未來一段時(shí)間可能的改革方向有三點(diǎn)。

第一，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條、進(jìn)一步完善留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，有助于減輕欠發(fā)達(dá)省份退稅負(fù)擔(dān)，不過其更多影響地區(qū)間分配，對財(cái)政收入增長直接影響不大。

第二，優(yōu)化共享稅分享比例和規(guī)則，或需更多時(shí)間調(diào)整。其有助于緩解留抵退稅在地區(qū)間分配不均問題，更多影響地區(qū)間分配，對財(cái)政收入增長直接影響不大。若增值稅地方分成部分采取消費(fèi)地原則，以2022年各省居民消費(fèi)支出占全國比重大致衡量消費(fèi)地原則下的增值稅地區(qū)分布，對比實(shí)際（生產(chǎn)地原則）增值稅收入地區(qū)分布看，人口、消費(fèi)支出較高地區(qū)如河南、湖南、河北、云南、廣西、吉林等?。ㄗ灾螀^(qū)）有望獲得更高增值稅收入。若企業(yè)所得稅分成比例從央地6：4改為央地5：5分成，大約可帶動(dòng)地方財(cái)政收入增長3.5%，北京、上海、浙江、天津、山西等?。ㄖ陛犑校┴?cái)政收入增長幅度相對較高。（以上相關(guān)測算結(jié)果對假設(shè)條件依賴較大，僅供參考）

第三，增值稅進(jìn)一步簡并稅率?？赡芤鹪鲋刀愂杖霚p少，并且地區(qū)間分布可能有微調(diào)。假設(shè)未來增值稅稅率從“13%、9%、6%”簡并至“9%、6%”，地方政府增值稅收入總量可能有所下降，地方間分布情況變化可能不大，北京、上海等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)附加值較高?。ㄖ陛犑校┰鲋刀愂照既珖戎乜赡苈杂猩仙?。

值得注意的是，改革落地時(shí)間點(diǎn)暫未明確，改革具體方案和細(xì)則有較大未知性，并且實(shí)際上地方財(cái)政收入變化可能也伴隨中央轉(zhuǎn)移支付同步變化，對地方政府財(cái)力的影響需要綜合、動(dòng)態(tài)考量。

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注釋

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[1] “增值比例”為測算值，增值比例=2022年國內(nèi)增值稅收入/9大行業(yè)GDP*稅率加總

[2] 其中：農(nóng)業(yè)指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；工業(yè)指采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)指交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)；其他服務(wù)業(yè)是指第三產(chǎn)業(yè)中除前述5個(gè)行業(yè)以外的其他行業(yè)。

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風(fēng)險(xiǎn)提示

國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策不及預(yù)期；本文測算中包含較多假設(shè)，實(shí)際情形可能有偏差；國際宏觀經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境超預(yù)期走弱；財(cái)稅改革節(jié)奏不及預(yù)期；信用事件集中爆發(fā)。

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